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则 例 理 】
理
理
工程施工的账务处理篇二
1．“应付账款—暂估应付款”
月末终了时，对于外购的材料物资，在没有与外部供货商确认材料的最终数量及货款总额时，按材料员的收料单做暂估，账务处理为：
借：工程施工—某单项工程—合同成本
贷：应付账款—暂估应付款
与供货商结算后，暂时没有支付现款时，将“暂估应付款”调入“应付工程款”科目中，凭购销双方确认后的结算单及合同作如下账务处理：
借：应付账款—暂估应付款
贷：应付账款—应付工程款
（三）坏账准备
本科目核算企业计提的坏账准备。本科目下设“应收账款”和“其他应收款”两个二级科目，分别计提。坏账准备按 “应收账款”和“其他应收款”中扣出“其他应收款-内部单位往来”的期末余额为提取基数，计提比例为0.5%，计算公式为：
坏账准备/应收账款= “应收账款”期末余额 0.5%
坏账准备/其他应收款=（“其他应收款”期末余额—“其他应收款/内部单位往来”期末余额）] 0.5%
坏账准备按年计提，采用备抵法计提。计提时，借：管理费用或间接费用贷：坏账准备。当企业本期应提取的坏账准备大于已提取坏账准备的账面余额时，应按其差额进行补提；当应提取的坏账准备小于已提取的账面余额时，其差额用红字做上述分录进行冲销。
（四）工程结算
1、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。
2、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
3、本科目按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。
4、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。
（五）工程施工
本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。
本科目应设置以下两个明细科目：
1、合同成本
本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。
2、合同毛利
本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。
施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。
合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
（六）主营业务收入、主营业务成本
1、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。
2、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工—合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的工程合同收入后的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工—合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备—合同预计损失”科目，贷记“管理费用”科目。
3、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。
4、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。
（七）存货跌价准备
1、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。
2、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。
3、如果合同总成本超过合同预计总收入，建筑施工单位应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备—合同预计损失准备”。
合同完工确认合同收入和合同费用时，企业应转销合同预计损失准备，按照确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”，按其差额借记或贷记“工程施工—合同毛利”；同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价损失准备—合同预计损失准备”，贷记“管理费用”科目。
4、各所属单位应按施工合同设置明细账，进行明细核算。
5、期末，“存货跌价准备—合同预计损失准备”科目贷方余额反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。
四、工程收入、成本、税利结转的统一规定
（一）工程成本费用归集
1、在“工程施工”科目下设置“合同成本”明细科目，归集和核算各项施工合同发生的实际成本。该明细科目应按成本核算对象和成本项目进行归集和核算。
（1）成本核算对象：一般应以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。
（2）成本项目：包括人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费用。
2、属于人工费、材料费、机械费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本。
3、间接费用指各施工单位（项目部）为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括项目管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、“四险一金”等。
间接费用应按施工单位及项目管理部和间接费用类别归集核算，月度终了再以该项目部所管理的各个工程项目的统计完成量为分配基数，分配计入有关项目的工程成本。
4、会计核算：
（1）项目施工发生的各项费用，借记“工程施工—某工程—合同成本—成本项目”科目，或“工程施工—间接费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“银行存款”等科目。
（2）月度终了，分配间接费用，借记“工程施工—合同成本—间接费用”科目，贷记“工程施工—间接费用”科目。
（二）在施工程收入、成本、税利结转
1．按月编制《在施工程收入、成本、税利结转表》，表内指标的填列方法如下：
（1）建筑业总产值：以统计部门报出的自行完成工作量为准；
（2）应付对外分包工程款：以统计部门报出的分包完成工作量为准；
（3）主营业务收入：根据“建筑业总产值”加上“应付对外分包工程款”之和确认。
（4）自行完成主营业务收入：即“建筑业总产值”，根据“主营业务收入”减去“应付分包工程款”之差确认。
（5）合同毛利率：根据编制“施工图预算合同毛利率测算表”（详附表）或根据项目工程经济责任考核（承包）指标即：（上缴管理费率+营业税金及附加），并按谨慎性原则确定。合同毛利率不得确认为负数，且一经确定，不能随意变动。
（6）合同毛利：根据“自行完成主营业务收入”乘以“合同毛利率”确认。
（7）合同成本：根据“自行完成主营业务收入”减去“合同毛利”之差确认。
（8）主营业务税金及附加：根据“自行完成主营业务收入”乘以税费率确认。
2、会计核算：
（1）根据“自行完成主营业务收入”，借记“应收账款—应收工程款—（建设单位）”科目，贷记“工程结算”科目；
（2）根据“应付对外分包工程款”，借记“应收账款—应收工程款—（建设单位）”科目，贷记“应付账款—应付分包款—（对外分包单位）”科目；
（3）根据“主营业务收入”，贷记“主营业务收入”科目；根据确认的“合同毛利”，借记“工程施工—合同毛利”科目；根据“主营业务收入”减去“合同毛利”之差，借记“主营业务成本”科目。
（4）根据“主营业务税金及附加”，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金—（税种）”科目；贷记“其他应交款—（附加费类别）科目。
（5）期末，结转“主营业务收入”、“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”，借记“主营业务收入”科目，贷记“本年利润—“主营业务利润”科目；借记“本年利润—“主营业务利润”科目，贷记“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”科目
工程施工的账务处理篇三
一、项目成本费用归集（工程施工）
1、采购、领用原材料
借：原材料-xx项目
应交税金-应交增值税-进项税
贷：应付账款/银行存款
借：工程施工-合同成本-材料费-xx项目
贷：原材料-xx项目
2、归集工程分包成本
借：工程成本-合同成本-分包成本-xx项目
贷：应付账款-应付分包款-xx单位/银行存款
3、归集分配项目工程人员薪酬：
借：工程施工-合同成本-间接费用-管理人员薪酬-xx项目（项目部管理人员工）借：工程施工-合同成本-人工费-xx项目（生产工人工资奖金）
贷:应付职工薪酬
4、归集检验试验费或其它项目成本
借：工程成本-合同成本-检验试验费-xx项目
工程成本-合同成本-其它-xx项目
贷：银行存款
二、项目成本收入确认、结转（工程施工）
5、施工企业根据建造合同的完工进度，向业主开出工程价款结算单办理结算的价款 借：应收账款
贷：工程结算-xx项目
6、结转成本收入
借：主营业务成本-工程施工成本-xx项目
工程施工-合同毛利-xx项目
贷：主营业务收入-工程施工收入-xx项目
备注：在这个分录中，主营业务成本取数是以工程施工-合同成本取的数，但是工程施工月末是有余额的，不做结转，这样方便查询工程的实际情况，而且年底还可以累计，也有利于查询跨工程的实际成本支出
7、工程完工结转
借：工程结算-xx项目
贷：工程施工-xx项目
工程施工的账务处理篇四
食堂基本业务的会计账务处理
1、收到学生交纳伙食费，ic卡充值资金，教师搭餐费
借：现金
贷：伙食收入——学生伙食收入
——教师伙食收入
2、收到学校拨来的营养改善计划专项补助资金 借：银行存款
贷：伙食收入——营养改善计划补助收入
3、学校食堂出纳把当天收的师生伙食费存入食堂生活户，根据存款存根作会计分录：
借：银行存款
贷：现 金
4、食堂采购员向财务室借备用金，用于本周食堂各种物资采购，开现金支票，根据借款凭据作会计分录：
借：其他应收款——— 王某
贷：银行存款
5、采购员采购回来，根据相关发票、入库单（由食堂保管员填写）作会计分录：
①借：库存物资———粮食
———蔬菜
———干货
———荤菜
———食油
———牛奶
———燃料
———调料
———其他
贷：其他应收款——某某
现金或银行存款（不足款补付）（余款交回记借方）
6、食堂保管员负责人填写出库单，交领料人去仓库领料，保管人员凭食堂开出的出库单给领料人发货，会计根据出库单作会计分录：
借：
伙食支出 —— 粮食
——蔬菜
——干货
——荤菜
——食油
——牛奶
——燃料
——调料
——其他
贷：库存物资———粮食
———蔬菜
———干货
———荤菜
———食油
———牛奶
———燃料
———调料
———其他
7、期末学生毕业结算退回学生伙食费，作会计分录
借：伙食收入—学生伙食收入
贷；现金
8、学校向某超市赊购大米、食油、菜类，并验收入库，期末结帐，作会计分录：
借：库存物资 ——大米
——食油
——蔬菜
贷：其他应付款——某超市
9、收到银行存款利息，作会计分录：
借：银行存款
贷：其他收入———利息收入
10、支付食堂人员工资、社会保障费、水电费、维修费等，作会计分录：
借：伙食支出———人员工资及补贴 ———社会保障费 ———水电费
———维修费
贷：现金
11、收到某超市的催款通知书，财务人员办好财务相关手续后，付款给对方，作会计分录：
借：其他应付款———某超市 贷：银行存款
12、出纳银行提现，准备用于食堂零星开支，作会计分录：
借：现金
贷： 银行存款
13、食堂购置冰箱一台，作会计分录：
①借：其他支出 ———设备购置
贷：银行存款
②借：固定资产———冰箱
贷：非流动资产基金-固定资产
14、临时人员维修食堂门窗，支付维修人员劳务费，作会计分录： 借：其他支出———劳务费 贷：现金
15、根据本期发生的经济业务，作期末结余会计分录：
①借：伙食费收入———学生伙食收入 ———教师伙食收入
———营养改善计划补助收入
———其他伙食收入
其他收入——— 利息收入
贷：伙食结余②借：伙食结余
贷：伙食支出———粮食支出
———菜类支出
———食油支出
———燃料支出
———其他支出
———人员工资及补贴
———社会保障费 ———水电费 ———维修费 其他支出———劳务费 ———设备购置
工程施工的账务处理篇五
总预算会计账务处理
一、财政局下拨工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。
收到拨款时 借：国库存款 拨出款项时借：一般预算支出
贷：与上级往来 贷：国库存款
二、接收财政局拨来专项资金和其他主管部门专款（民政、劳保、林业、计生及其他）。
收到拨款时 借：国库存款 拨出专款时借：暂存款
贷：暂存款 贷：国库存款
三、向财政局借款
收到借款时 借：国库存款 拨付单位账户时借：暂付款
贷：与上级往来 贷：国库存款
四、利息收入的账务处理
收银行计付利息时借：国库存款 支付支票工本费、手续费等支出时借： 暂存款 贷：暂存款 贷：国库存款
年末将利息收入余额转入单位账户
借：暂存款
贷：国库存款（开出转账支票）
五、年末结账时（损益类科目）借：与上级往来
贷：财政补助收入（以财政核定指标为准）借：财政补助收入 借：预算结余
贷：预算结余 贷：一般预算支出
年末结账后一般只有与上级往来、暂存款、暂付款、预算周转金科目有余额。
单位会计账务处理
一、单位会计收到总预算会计拨来工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。收到总预算拨款时 借：银行存款
贷：拨入经费—财政拨款 实际支出时
借：经费支出
贷：银行存款（现金）
二、单位接收财政局借款
收到总预算拨款时借：银行存款 支出款项时借：暂付款 贷：暂存款 贷：银行存款（现金）
三、利息收入的处理
收到银行计付利息时借：银行存款 贷：其他收入
收到总预算会计和专项资金会计转来利息收入（余额）借：银行存款
贷：其他收入
发生账户管理费、手续费等支出时借：其他支出
贷：银行存款
四、购买、处置固定资产
1、购买固定资产时借：经费支出 借：固定资产
贷：银行存款 贷：固定基金
2、处置固定资产时借：银行存款（实际收到款项）
贷：暂存款（实际收到款项）
借：固定基金（原账面数）
贷：固定资产（原账面数）
3、向财政局缴款、拨回时借：暂存款 借：银行存款
贷：银行存款 贷：其他收入
五、年终结账
借：拨入经费（其他收入）借：结余
贷：结余 贷：经费支出（其他支出）结账后，超支部分转入暂付款，结余部分消化以前赤字。注意：一项经济业务发生在两个或以上会计的，记账时要联系起来进行相应账务处理。
如：标准化财政所建设。
收到财政局预拨资金，记入借款时 总预算会计账务处理
借：国库存款 借：暂付款—标准化财政所建设 贷：与上级往来 贷：国库存款
单位会计账务处理借：银行存款 贷：暂存款—标准化财政所建设 借：暂付款—标准化财政所建设 贷：银行存款 财政局通知列支时
总预算会计账务处理借：一般预算支出
贷：暂付款—标准化财政所建设 单位会计账务处理 借：暂存款—标准化财政所建设
贷：拨入经费
借：经费支出
贷：暂付款—标准化财政所建设
预付工程款业务
预付时 收到施工方正式发票入帐时 借：暂付款 借：经费支出
贷：银行存款 贷：暂付款
银行存款（差额）专项资金会计账务处理
一、专项资金账户接到总预算会计拨来专项资金和其他主管部门专款（民政、劳保、林业、计生及其他）时
收到总预算会计拨来专款时 实际发生专项资金支出时
借：银行存款 借：专款支出 贷：拨入专款 贷：银行存款
2、年终结账
借：拨入专款 借：结余
贷：结余 贷：专款支出 下年初将结余转入拨入专款 借：结余 贷：拨入专款（带明细科目）
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