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企业内部控制基本规范基本框架篇一
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高级会计师考试时间一般是在每年的10月份，下面，就和小编一起来看一看高级会计实务考点：企业内部控制规范体系框架，希望对大家有帮助！
企业内部控制规范体系由基本规范和配套指引构成。
基本规范规定了内部控制的目标、原则、要素等基本要求，是制定配套指引的基本依据。企业内部控制配套指引由18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成。应用指引分为企业层面控制指引和业务层面控制指引。《企业内部控制评价
指引》为企业开展内部控制自我评价提供了自律性要求。《企业内部控制审计指引》为会计师事务所实施内部控制审计工作提供了应用性指导。
内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳，包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。
(一)内部环境，主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
(二)风险评估，主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。
(三)控制活动，主要包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统
控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
(四)信息与沟通，主要包括信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。
(五)内部监督，包括日常监督和专项监督。
(一)计划审计工作
注册会计师需恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的督导。
计划审计工作时，注册会计师应当评价有关事项对内部控制及其审计工作的影响：
与企业相关的风险;
相关法律法规和行业概况;
企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项;
企业内部控制最近发生变化的程度;
与企业沟通过的内部控制缺陷;
重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素;
对内部控制有效性的初步判断;
可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。
注册会计师应当充分认识风险评估在计划审计工作中的作用，以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注应越多。
在进行风险评估以及确定必要的程序时，注册会计师应当考虑企业组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能产生的重要影响和作用。企业组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能影响企业实现控制目标的方式。企业的规模和复杂程度也可能影响错报风险以及应对该风险所需实施的控制。注册会计师应当根据企业情况调整工作范围，以获取充分、适当的证据，支持发表的意见。
注册会计师应当在计划审计阶段对企业董事会的内部控制评价工作进行评估，判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应减少可能应由注册会计师执行的工作。注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。
一般而言，与某项控制相关的风险越高，他人工作的可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试《高级会计师实务》考试考点《高级会计师实务》考试考点。需要强调的是，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。
(二)实施审计工作
注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作，自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行。
1.测试企业层面控制。注册会计师测试企业层面的控制，在把握重要性原则的基础上，一般关注：与内部环境相关的控制;针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制;企业的风险评估过程;对内部信息传递和财务报告流程的控制;对控制有效性的内部监督和自我评价。
2.测试业务层面控制《高级会计师实务》注册会计师测试业务层面的控制，在把握重要性原则的基础上，结合企业实际、内部控制相关法律法规要求和企业层面控制的测试情况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试。注册会计师需关注信息系统对内部控制及风险评估的.影响。
3.测试与舞弊风险相关的控制。注册会计师在测试企业层面控制和业务层面控制时，应评价内部控制是否足以应对舞弊风险。舞弊风险因素是指注册会计师在了解被审计单位及其内部环境时识别的、可能表明存在舞弊动机、压力或机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。与舞弊风险相关的控制通常包括：针对重大的非常规交易的控制;针对关联方交易的控制;与管理层的重大会计政策和会计估计相关的控制;针对期末财务报告中编制的分录和作出的调整的控制;能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制等。注册会计师应当根据舞弊风险评估结果，对上述控制实施有针对性的测试。
4.测试内部控制设计与运行的有效性。如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的;如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的。
5.获取内部控制有效设计与运行的证据《高级会计师实务》考试考点财会题库注册会计师在测试内部控制设计与运行的有效性时，可综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法，获取充分、适当的证据以支持审计结论。与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据越多。为确保证据的充分性和适当性，注册会计师通常需对测试时间安排进行权衡，既要尽量在接近企业内部控制自我评价基准日实施测试，又要保证实施的测试能够涵盖足够长的期间。注册会计师对于内部控制运行偏离设计的情况(即控制偏差)，应确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。在连续审计中，注册会计师有必要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况，以合理确定测试的性质、时间安排和范围。
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
其可以简化为合规目标、资产安全目标、报告目标、经营目标与战略目标。
【提示】内部控制五大目标为一个有机整体，缺一不可。对目标的实现提供的保证程度为“合理保证”，而不是绝对保证。
内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳。企业建立与实施内部控制应当遵循5项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。其具体内容如下：
(一)全面性原则(不留空白)
(二)重要性原则
(三)制衡性原则
(四)适应性原则
(五)成本效益原则
【提示】五大原则在内部控制建设与实施过程中必须严格执行，也是高频考点，几乎年年考，必须掌握好其内涵及运用。
企业内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素构成，具体内容如下图：
内部环境是基础，风险评估是重要环节，控制活动是具体方式，信息与沟通是重要条件，内部监督是重要保证。
(一)内部环境(基础)
1.治理结构。
2.机构设置及权责分配。企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。
3.内部审计机制。
4.人力资源政策。
5.企业文化。
(二)风险评估(重要环节)
风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。
风险评估主要包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。
(三)控制活动(具体方式)
企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。
1.不相容职务分离控制
【相关链接】在单位内部应加以分离的主要不相容职务有：
(1)授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。
(2)执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填写销售发票的人员不能兼任审核人员。
(3)执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销售人员不能同时兼任会计记账工作。
(4)保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。
(5)保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。
(6)记录明细账和记录总账的职务要分离。
(7)登记日记账和登记总账的职务要分离。
2.授权审批控制
【相关链接】根据《企业内部控制基本规范》第三十条的要求，企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。
3.会计系统控制
4.财产保护控制
5.预算控制
6.运营分析控制
7.绩效考评控制
(四)信息与沟通(重要条件)
信息与沟通的要件包括4项：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。
1.信息质量。企业日常生产经营需要收集各种内部信息和外部信息，并对这些信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。
2.沟通制度。信息的价值必须通过传递和使用才能体现。企业应当建立信息沟通制度，将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。
3.信息系统。企业运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。
4.反舞弊机制。按照惩防并举、重在预防的原则建立反舞弊机制，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。
反舞弊工作的重点包括：(1)未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，谋取不正当利益;(2)在财务会计报告和信息披露等方面存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等;(3)董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权;(4)相关机构或人员串通舞弊。企业建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。
(五)内部监督(重要保证)
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。
1.日常监督。
2.专项监督。
内部控制五个要素之间的关系是：内部环境是基础，风险评估是重要环节(依据)，控制活动是重要方式(手段)，信息沟通是重要条件(载体)，内部监督是重要保证。
【基本要求】
（一）掌握战略管理的程序
（二）掌握企业总体战略、经营战略与职能战略类型及选择
（三）掌握波士顿矩阵（bcg）和swot模型的应用
（四）熟悉战略分析的内容和方法
（五）掌握财务战略类型及选择
（六）熟悉战略管理的内涵与目标
（七）熟悉财务战略的分类与选择
（八）了解不同类型经营战略的特征与适用条件
（九）了解 pestel分析法与迈克尔·波特五力模型
【基本要求】
（一）掌握建设项目投资、私募股权投资和境外直接投资的决策步骤
（二）掌握投资决策方法及其应用
（三）掌握融资规划与企业增长管理的方法及其应用
（四）掌握企业集团主要的融资方式
（五）掌握融资决策程序与投资者关系的管理
（六）掌握企业集团财务风险控制的主要方法
（七）掌握企业集团资金管理方法
（八）熟悉建设项目投资决策过程中现金流量的估计方法
（九）熟悉建设项目投资决策的风险调整方法
（十）熟悉私募股权投资决策具体程序与退出方式
（十一）熟悉境外直接投资财务管理、投资决策与风险控制
（十二）了解私募股权投资的概念、类别和组织形式
（十三）了解境外直接投资的概念、动机、类别和投资评价应当注意的问题
（十四）了解企业集团财务公司业务运作
（十五）了解私募股权投资基金中有限合伙人、普通合伙人、基金管理人之间的关系
【基本要求】
（一）掌握全面预算的编制方法，熟悉全面预算的编制方式与编制流程
（二）掌握全面预算分析要点、掌握预算分析方法
（三）熟悉预算目标的确定要点，掌握利润预算目标的确定方法
（四）熟悉全面预算管理中的主要风险
（五）熟悉全面预算控制的方式与原则
（六）熟悉全面预算调整的内涵、原则与程序
（七）了解全面预算管理的含义、内容、功能、原则与流程
（八）了解全面预算管理的应用环境，熟悉全面预算管理的组织体系
（九）了解全面预算考核的原则与程序，熟悉全面预算考核的内容
【基本要求】
（一）掌握绩效计划的制定
（二）掌握关键绩效指标法的应用
（三）掌握经济增加值的计算及经济增加值法的应用
（四）掌握平衡计分卡的应用
（五）熟悉绩效评价的应用环境
（六）了解绩效评价的含义、层次与视角
（七）了解绩效评价的功能
【基本要求】
（一）掌握企业内部控制规范体系框架
（二）掌握企业内部控制的目标、原则和要素
（三）掌握资金活动等18项内部控制应用指引明确的控制目标、主要凤险、关键控制点和主要控制措施
（四）掌握企业内部控制自我评价的内容、程序、方法、评价报告编制与报送要求
（五）掌握企业内部控制注册会计师审计的内容、程序、方法、审计报告编制与披露要求
（六）掌握风险的定义及分类，以及风险管理的含义、作用和风险评估的主要内容
【基本要求】
（一）掌握变动成本法在短期经营决策中的应用
（二）掌握标准成本的应用程序
（三）掌握作业成本法的核算原理与方法
（四）掌握作业基础管理的内涵与方法
（五）掌握目标成本法核心程序与管理方法
（六）熟悉变动成本法、标准成本法、作业成本法及目标成本法的适用范围、应用环境和优缺点
（七）熟悉成本管理观念的转变
（八）熟悉成本管理系统的发展阶段，掌握战略成本管理的方法体系
（九）了解变动成本法、标准成本法、作业成本法及目标成本法的含义
（十）了解成本管理的含义与原则
【基本要求】
（一）掌握企业并购的类型
（二）掌握企业并购的流程
（三）掌握并购价值评估的主要内容及其方法
（四）掌握企业并购的融资渠道、融资方式、支付方式
（五）掌握企业并购后的整合
（六）掌握企业合并的会计处理
（七）了解企业并购的动因
【基本要求】
（一）掌握金融工具的类型
（二）掌握金融资产和金融负债的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理
（三）掌握金融资产减值的会计处理
（四）掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理
（五）掌握套期保值的原则、方式和实际操作
（六）掌握各类套期的会计处理
（七）掌握股权激励计划的拟订、审批和实施程序
（八）掌握股权激励业务的会计处理
（九）了解股权激励的方式和实施股权激励的条件
【基本要求】
（一）掌握部门预算编制的原则、方法及要求，部门预算执行及调整的要求
（二）掌握中央部门结转和结余资金管理要求
（三）掌握政府收支分类科目的内容及运用
（四）掌握国库集中收付制度、公务卡管理制度的基本内容和相关政策要求
（五）掌握政府采购的当事人要求、范围对象、执行模式、采购方式和程序、采购合同、政策要求和特殊规定
（六）掌握政府会计准则制度及其解释的规定
（七）掌握行政事业单位国有资产的内容及管理要求
（八）掌握行政事业单位财务管理规定和会计处理
（九）掌握行政事业单位内部控制的目标、原则、组织实施、风险评估和控制方法，单位层面和业务层面主要风险和关键控制措施，内部控制评价与监督，内部控制报告
（十）熟悉中央部门预算的编制规程、中央部门收支预算的内容
（十一）熟悉预算绩效管理的原则、内容、方法及要求
（十二）熟悉部门预算、政府收支分类、国库集中收付、政府采购、预算绩效管理、行政事业单位内部控制的概念
（十三）熟悉中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定
（十四）了解政府财务报告的内容及编制方法
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